从1月开始的财年开始生效,根据GASB声明,州和地方政府将需要一种新的会计和报告租赁方法租约该准则将追溯适用,它基于以下原则建立租赁会计的单一模型:租赁是对基础资产使用权的融资。许多评论家认为,以前的标准允许以避免发生租赁的方式构造租赁。报告交易的经济现实GASB认为新标准是确保租赁协议的报告与GASB概念声明中所述的资产和负债的概念框架一致的必要条件财务报表要素发行于

GASB报表之前的租赁会计

在发布GASB声明之前,政府会计遵循的租赁会计遵循FASB财务会计准则声明SFAS租赁会计集中于将租赁性质分为运营性或资本性政府,由于鼓励了联邦政府收入共享计划,该政府迅速遵守了SFAS,该计划要求对收到的收入超过联邦资金的实体进行审计。债券评级机构罗伯特·W·帕里(Robert W Parry)和斯图尔特·K·韦伯斯特市(Stuart K Webster City)租赁从前到后财务分析师杂志http位ly cWjoc作为出租人的政府还必须确定租赁是资本租赁,即融资租赁还是经营租赁。资本租赁要求承租人根据未来最低付款额的现值确认资本资产和长期负债价值,而仅经营租赁要求承租人将租赁付款记录为发生期间的费用

尽管这两种类型的租赁都产生了需要未来付款的长期义务,但由于以人为的区分方式将租赁分为经营性和资本性而受到广泛批评。美国证券交易委员会估计,公司拥有不可撤销的表外资产数万亿美元租赁义务,并建议FASB与IASB一起解决租赁会计准则中的不一致之处根据《萨班斯奥克斯利法案》第c节的规定和表外含义的报告和建议,特殊目的实体和发行人的文件透明度http bit ly tnZ式

在一年之后,FASB和IASB的联合项目中,FASB发布了《会计准则更新ASU》租赁主题利润实体要求上市公司在12月之后确认资产负债表上的租赁资产和​​负债,而私营公司则要在12月之后确认资产负债表上的负债。许多观察家期望GASB抄袭FASB的新租赁指南,但并未选择处理所有租赁由于未区分运营和融资类别的融资租赁,GASB一直密切监控FASB IASB租赁项目,并定期与FASB举行会议,讨论与指南相关的问题和决策

GASB报表租赁会计

根据GASB声明,租赁是指在一段时间内进行交换或类似交易时,控制使用另一实体的非金融资产作为合同规定的基础资产的权利的合同。它基于所有租赁的原则是资本资产使用权的融资,因此,所有租赁均作为融资租赁入账,除非它们符合所提供的例外之一展示

展示

GASB语句异常

  • 无形资产,例如软件许可
  • 具有回租的名义金额的销售
  • 混合成分的安排
  • 优惠服务和成本回收安排
  • 存货租赁
  • 其他采矿权生物资产

租赁开始时,承租人,即政府确认等于未来租赁付款现值的长期负债和代表使用租赁资产权利的无形资产。政府财务报表上的无形资产价值应等于长期负债租赁金额加上任何其他费用,例如出租人的预付款或杂费,例如租赁交易中发生的安装费用

出租人以与承租人计量长期租赁负债相同的方式确认长期应收租赁款,并确认递延资源流入。对于出租人,GASB报表的重大变更要求他们继续在资产负债表上确认会计前的资本资产准则要求出租人在租赁被视为资本租赁的情况下终止确认该租赁。此外,根据新的会计准则,折旧费用将由出租人而非承租人确认

支付租金后,承租人将减少付款的租赁负债本金部分并记录应计利息。此外,承租人将在租赁开始时摊销在确认的无形资产上的费用摊销随着收到租赁款项,出租人将减少相关的长期应收租赁款和应计利息应收款人还应系统地,合理地在租赁期内的损益表中确认租赁收入。注释承租人和出租人的披露与前述基本相同租赁会计准则

GASB声明的效力

新租赁标准对州和地方政府的最大变化是,现在需要追溯适用于现有租赁。与GASB声明所采用的减税前瞻性方法相反,各国政府将必须考虑到当日为止的所有租赁安排。 GASB的实施情况,而不是在租赁开始时

新准则的另一个重要影响是,与大多数非营利性实体(包括州和地方政府)相比,营利性实体的租赁会计将大为不同。例如,非营利性医院和大学的非营利性医院和大学将遵循FASB准则,而非营利性实体医院和大学将遵循GASB准则。但是,新准则应导致更准确的财务分析,因为对所有租赁安排采用单一会计方法应消除那些超过一年的租赁协议的明晰标准交易结构

新准则还将对承租人的财务报表产生影响展示如果先前将其与长期租赁相关的长期资产或负债不确认为经营租赁,则净资产表将有新的资产和负债账户,尽管总净头寸不会因抵消资产和负债而受到影响。现在,活动将包括摊销费用。最后,便笺披露与承租人即期债务便笺披露类似,即政府应提供有关该期间的租赁安排和资源流入的说明

展示

GASB报表对财务报表的影响

净资产表

新资产和负债账户

活动说明

摊销费用

财务报表附注

租赁条款的披露

从财务比率的角度来看,租赁负债的确认将对债务比率产生负面影响,因为政府必须保持合规,因此必须考虑当前宪法或法规规定的债务限额如果未正确记录所有租赁,资产负债表错报的可能性就会增加由于新的租赁标准,可能还必须进行更改,包括员工的再培训和对租赁会计软件的投资

新时代来了

对于审计州和地方政府财务报表的政府会计专业人士和公共会计公司而言,正确准备GASB报表都非常重要。该标准现已对12月之后的所有报告生效,为了确保所有租赁协议均已正确反映在财务报表中展示

展示

GASB声明行动项目

  • 了解新标准
  • 查看所有租赁合同和其他可能包含租赁的合同
  • 评估系统和内部控制
  • 确定租赁合同是否包含非租赁组成部分
  • 审查用于计算租赁负债的金额
  • 评估租赁分类和假设
  • 审查租赁披露
  • 与利益相关者就新的租赁标准及其对整体财务报告流程的影响进行沟通

9月,政府财务官员协会GFOA发布了《租赁会计咨询》,为政府提出了一些主要考虑因素,因为政府对GASB声明中的租赁安排实施了新的会计和财务报告要求http位ly vTxw这些措施包括确保所有会计和审计人员都了解新准则,并彻底审查了合同和计算,将需要对系统和内部控制进行评估,以确保正确识别和记录所有租赁,包括租赁分类和假设。

伊扎尔·哈克(Izhar Haq)博士,注册会计师(CPA)是美国长岛大学邮校区布鲁克维尔分校专业会计学院会计学副教授
Keren H Deal博士CPA CGMA是位于Montgomery Ala的Auburn大学会计学院的会计学教授