简述

政府实体对会计准则的需求早已得到认可,但是建立合适的机构来制定此类准则的道路并不顺利。多年前,随着政府会计准则委员会GASB的成立,终于取得了成功。设定GASB在其生存期间及其未来计划中创建的主要项目和成就的环境

政府会计准则理事会GASB最近庆祝了其成立十周年注册会计师杂志同样是为了庆祝其成立十周年,GASB开始向其第五任董事长乔尔·布莱克(Joel Black)过渡,现在是回顾董事会历程并迈出下一步的绝佳时机。本文解决了有关GASB创立其承诺的五个问题其成就取得的妥协以及政府会计准则制定的未来

为什么要创建GASB

具有讽刺意味的是,针对美国政府而非联邦政府的正式会计准则制定程序在私营部门中开始。此程序自全国市政会计委员会开始就采用了多种形式,并逐步发展为所有这些实体都与市财政官员协会MFOA关联,现在所有的实体都与市政府财政官员协会GFOA关联。每次迭代的成员都是志愿者,工作人员均来自MFOA的工作人员和顾问

在整个大萧条期间,政府的财务状况一直在消退,并伴随着整个经济的发展,包括数次破产和违约,由于整体经济下滑,NCGA成立后不久,几个主要政府的严重财务压力暴露了出来。这些案件的背景是纽约市的财政危机,到那时已达到最低点。有趣的是,没有一个高知名度的案件涉及破产州政府,但确实干预了包括建立监督机构在内的各种补救措施。

由于在此期间政府的财务状况引起了更多的审查,因此,一些人开始质疑政府财务报表的质量,作为这些报表基础的标准以及建立这些标准的机构。某些审查来自国会,特别是来自参议员哈里森·威廉姆斯·DNJ。出台了立法,为将受到联邦监督的政府创建新的会计准则制定机构

在考虑拟议中的威廉姆斯法案的同时,FASB表示将不以营利为目的的概念适用于政府,并特别在其退休金计划报告标准的范围内包括公共部门计划,从而将其涉足政府领域。许多政府界人士谴责这些努力,一些公共部门积极鼓励FASB采取这些步骤

拟议的威廉姆斯立法和FASB的行动引起了人们的强烈要求,即需要为政府建立新的会计准则制定机构。然而,人们对这些解决方案的感知需求可以追溯到一个事实,即现有会计准则制定机构已不再适合这些目的。在更简单的时间里,NCGA模型已经很好地发挥了作用。过去的成员列表中包括政府会计的谁,谁拥有准备者审核员和用户背景的成员。但是很明显,到那时NCGA声明政府会计和财务报告原则NGCA是所有志愿者委员会的成员,每年都有四次人员短缺和资金不足的会议,它无法跟上持续发展的环境,尽管领导人清楚地看到有需要新的政府会计准则制定者距GASB最终建立还需五年的时间

任何说GAAP可以在没有任何形式妥协的情况下建立的人都不是直率的或天真的

GASB的承诺是什么

建立GASB时,人们寄予厚望,有人认为它可以在几年内解决财务报告模型,财务报告实体收入确认,养老金会计和概念框架等问题。旨在在短时间内开发和引入需要大量的正当程序,即在标准成为美国公认会计准则之前,利益相关者的反馈

重要的一点是,在建立GASB时,没有对特定解决方案的承诺。例如,对于与FASB或基于私营部门的合并财务报表中不同的养老金标准,都没有任何承诺。改进财务会计和报告标准,以向财务报告的用户提供有用的信息,并教育利益相关者如何最有效地理解和执行这些标准。政府,并经过广泛的正当程序

被妥协

任何说建立公认会计准则而无需采取某种妥协的人,要么不是直截了当或天真,要么在一个完美的世界中,每个会计准则制定者都会建立一个纯粹基于财务报表用户需求的概念纯框架,然后关闭它的大门。进行开发,以便所有编制者都能够以一致的方式运用其精神,从而在撰写本报告之日和未来很长一段时间内产生及时可比的相关且可理解的财务报告

不幸的是,这不是一个完美的世界首先,所有用户的想法都不一样GASB面临的最大挑战之一实际上是多样化的用户。财务报告目标GASB将这些用户分为三类,即政府主要负责公民的用户,直接代表公民立法和监督机构的用户,提供贷款或参与贷款程序的投资者和债权人的代表。 GASB在用户论坛和研究圆桌会议上在同一会议室中的立法工作人员,听到相同信息的可能性不高。从公共部门到电力公司,州审计员到公共部门实体,都面临着相同类型的挑战。一个人的会计师事务所,甚至是GASB项目的工作人员这种多样性导致折衷方案即使是最热心的GASB粉丝也定期与董事会意见不一致

从项目的角度来看,感知的折衷程度由评估者确定。例如,声明会计政府资金运营报表的计量重点和依据这是一个折衷方案。董事会试图建立具有新财务报告模式的滩头堡,但是最初的五位成员未能达成协议,在其中两个董事会成员任期届满之前应在政府资金的资产负债表中列示负债。第二年,原董事会成员的第三任期届满。三名新董事会成员不支持本声明中引入的总财务资源计量重点的基本原则,结果是随着本声明的发布,该声明的生效日期和其他标准被无限期地延迟。声明会计政府资金运营报表的计量重点和依据修订GASB报表编号和相关报表的生效日期

声明本身就是另一个折衷方案。一些利益相关者希望一劳永逸,而另一些利益相关者则希望它能够生存下去。这一延误使董事会有机会重组并开始发展财务报告模型,从而成为声明州和地方政府的基本财务报表和管理的讨论与分析一些人认为报表是保留基金财务报表并在基本财务报表中引入政府范围财务报表的最终折衷方案。当被问及某些董事会成员时,特别是考虑到报表中包含的数百条规定,某些董事会成员会说报表是妥协方案然而,这并不是为了妥协,而是为了反映财务报表使用者的共同需求。审计委员会发现,财务报表使用者既需要短期和长期信息,也需要详细和摘要信息

多年来,GASB的独立性一直面临着削减资金的威胁,这在《多德·弗兰克·华尔街改革和消费者保护法案》中建立的融资机制中得到了部分解决,并呼吁彻底废除该法案,但GASB能够在不影响其独立性的情况下抵御这些风暴

GASB取得了什么成就

GASB的最大成就是为政府提供了标准,从而大大提高了政府财务报告中提供的信息的质量。此外,声明是最成功的单一标准之首。讨论和分析MD A在美国政府环境中无疑是一项经济资源衡量重点和报告一般政府基础设施的要求,这在美国政府环境中无疑是开创性的。如果将这三个要求中的任何一项包含在声明中,则将在最大成就列表中进行记录,但是所有这三个条件共同帮助将政府报告带入了新世纪基金报告专有资金的直接方法现金流量表,并在预算比较中引入原始预算列

多年来,GASB的独立性面临着削减资金的挑战,并呼吁彻底消除

虽然Statement所做的改进具有里程碑式的意义,但该声明已于6月发布。

多年来,GASB在其发布的声明中投入了大量精力来关注投资和公允价值金融机构投资存款,包括回购协议和逆回购协议引入了投资的公允价值披露回顾起来,这些披露不是一个开创性的起点,而是重要的第一步。声明的发布是投资和公允价值的分水岭。某些投资和外部投资池的会计和财务报告它完全接受所有投资的公允价值报告声明至今仍是有争议的,因为一些人仍主张持有至到期的决议案,董事会已迅速举行,但它坚信公允价值是最近在声明中重申这一决定的最合适的计量属性公允价值计量与应用

离职后福利也凸显了会计准则设置的变化性。第一个准则起步很卑鄙,几乎全部集中在诸如报表中的披露上。公务员退休系统以及州和地方政府雇主对养老金信息的披露养老金和对账单州和地方政府雇主披露除退休金以外的其他离职后福利信息其他离职后福利OPEB GASB然后通过报表稳定雇主退休金会计标准州和地方政府雇主的养老金核算

声明的发布,在OPEB会计方面取得了重大突破雇主除退休金以外的离职后福利的会计和财务报告第一次有要求披露与OPEB相关的全部义务并根据养老金会计原则报告负债。该声明也被证明是有争议的,一个州实际上通过了立法,允许与OPEB相关的偏离其对地方政府的法定要求遵循美国公认会计原则幸运的是,很少有政府采用该方案,并且最终废除了立法。然而,仍然有一些利益相关者主张,当OPEB不是法律责任时,不应在财务报表中将其报告为负债。 GASB在概念声明中将OPEB用作建设性责任的示例财务报表要素

GASB目前正在研究所谓的财务报告三巨头收入和费用确认及票据披露

制定离职后福利会计标准的下一步是发布报表养老金会计和财务报告声明和声明的修订除退休金以外的离职后福利的会计和财务报告由于GASB放弃了基于资金的方法来识别负债,并且采用了基于会计的方法来报告基于经济资源计量重点的财务报表中的养老金净负债和OPEB净负债,因此这两种报表都明显偏离了先前的指导。毫无争议的是,一些利益相关者认为他们放弃了与基于基金的方法的联系而走得太远,而另一些利益相关者则认为GASB在诸如贴现率之类的衡量问题上做得还不够。

最后,不提及概念框架的情况就无法完成关于GASB成就的任何讨论,但是发表了《概念声明》,但三个主要财务报告目标和其中的9个子目标至今仍然存在。这些年来,概念框架一直在扩展,以解决沟通等主题方法前面提到的财务报告要素和特定要素的计量是递延资源流入和递延资源流出,而其他财务报表要素已经存在多年了,而这两个要素是在Rose中引入的,而不是试图捣乱不符合其他要素定义的借方和贷方挂钩变成圆孔GASB决定建立延期要素,这是另一个没有争议的决定

接下来是什么

GASB目前正在研究所谓的三大财务报告模型收入和费用确认及票据披露,尽管这些项目的性质各有不同,但存在重叠之处,这对GASB及其参与正当程序的人构成了挑战

财务报告模型项目是一项研究活动,始于六年前,其目的是确定声明和相关标准的哪些规定行得通,哪些可以改进。研究发现,MD A受到了广泛欢迎,但可以通过改进来澄清当前的规定包括影响未来的当前已知事实和某些冗余可能被消除。此外,董事会已在考虑与政府广泛声明有关的一些格式设置问题,但目前尚无重大变化。此外,还可以选择报告预算比较信息预计将消除基本财务报表或所需的补充信息RSI计划,而已提议将RSI作为单一解决方案

在声明中介绍主要基金报告时,政府基金的衡量重点和会计基础保持不变通过提出基于短期衡量重点和在该重点范围内应用的权责发生制会计基础的政府基金财务报告模型,而GASB则探索了许多其他模型,从仅基于预算报告政府资金到重组基金模型并引入经济资源计量重点后,初步得出结论,拟议的基本财务报表仍需要提供短期,长期的详细和汇总信息,并且该信息应基于原则

尽管财务报告模型中解决的问题很复杂,但是对于GASB当前的技术议程而言,没有比收入和支出确认更具挑战性的项目了。当该项目得出结论时,它将为最终确认的大多数交易建立分类确认和衡量标准。报告为收入或费用

在仔细研究了实践中如何做出分类决策之后,收入和费用交易当前被分类为交换交易或非交换交易,但是董事会已初步得出结论,为了在财务报告中提供更大的一致性和可比性,需要采用不同的分类模型为此,GASB探索了履约义务非履约义务模型,但初步得出结论,应在初步意见文件中提出标题中立的方法,以征询公众意见。项目范围鉴于该项目的规模,应密切注意

三巨头中的最后一个是此时的概念项目包含基本财务报表的通用外部财务报表中的通信方法规定注释对于用户理解这些财务报表段落必不可少,但未提供确定重要内容的框架,GASB已开发出提出该确定标准的提议标准,目前尚待公众征询,当该概念声明最终定稿时,GASB将使用这些标准来确定对当前披露的持续需求并评估潜在的新披露

除这些项目外,董事会在议程上还有一些实践问题,包括重新评估较旧会计文献的项目,例如补偿性缺勤和前期调整,以及解决最初不在其他标准范围之内的问题,例如基于订阅的信息技术安排。这些实践问题将在不久的将来由最终标准解决

未完成的故事

经常有人问GASB的董事会成员和工作人员您会做完吗?许多人希望答案是肯定的,否则,不断变化的政府环境将另有规定。

这已经是成功的第一年,但是如果没有GASB的利益相关者的支持,就不可能完成所有的工作。要保持成功,GASB仍然需要可以多种形式提供的反馈意见董事会鼓励注册会计师和其他利益相关者让GASB知道他们站在哪里,为什么

展示

GASB的历史时间表

  • 建立GASB
  • 声明介绍了投资的公允价值披露
  • 作为AICPA授予的美国GAAP标准制定者的规则状态
  • GASB概念声明列出了财务报告的目标
  • 重申与FASB的司法安排
  • 财务报告实体声明
  • 关于养老金的声明,包括确认养老金净额
  • 关于投资公允价值报告的声明
  • 非交换交易会计报表
  • 基本财务报表和千年发展目标A
  • 关于OPEB的声明,包括确认OPEB净债务
  • 概念框架得到扩展,以解决包括延期在内的要素定义
  • 基金余额报告表
  • 《多德·弗兰克·华尔街改革法案》为GASB建立了稳定的资金来源
  • 养老金声明,包括确认养老金净负债
  • 公允价值计量和应用声明
  • 关于OPEB的声明,包括确认OPEB净负债
  • 租赁声明
David R Bean CPA是GASB Norwalk Conn研究和技术活动的主管