4月,FASB及其工作人员开会讨论与冠状病毒COVID大流行对某些FASB会计准则制定活动的影响有关的各种问题。 FASB的某些最终标准和员工对与流感大流行的应对有关的技术咨询的观察以及该响应对财务会计和报告的影响

会议是通过Livestream活动进行的。有兴趣的人可以在FASB网站http://www.fasb.org或FASB的YouTube页面上查看会议的点播版本https bit ly xSKFfw

最终确定标准的生效日期

认识到当前大流行中公司所面临的运营挑战,董事会及其员工讨论了若干FASB标准的生效日期和过渡要求,以期董事会将实施推迟一年左右。为延迟实施而讨论的标准是会计准则更新ASU客户合同收入主题和ASU租赁主题

收入确认ASU解决与客户签订的合同的收入确认对于截至12月会计年度结束的上市公司ASU对自12月会计年度结束的私人实体的生效日期为1月正如FASB工作人员在其议程会议记录中所指出的那样,生效日期为1月。

由于该指南在年度报告期间有效,因此暂时性私营公司目前还没有采用该指南,因此许多公司正在对主题下的第一套财务报表进行审计

在4月份的会议上,FASB及其工作人员讨论了专门针对特许经营行业的收入确认标准的执行情况。根据会议记录,特许人已经询问是否推迟实施经修订的准则,以确认与支付给特许经销商的初始特许费有关的收入。特许人以建立特许关系为交换条件该费用通常在签署特许协议时一次性支付给特许人

在修订收入确认指南之前,特许人在相关特许经营开始时报告与初始特许费有关的收入,而不论特许人提供服务的固有时间如何与ASU修订收入确认方法一致,特许人现在必须考虑提供给加盟商的开放服务,以确定这些服务是否包括与收到的金额相关的任何独特商品或服务

最终,FASB及其工作人员考虑推迟与授权人确认初始特许费有关的ASU的实施日期

租约FASB于2月发布了ASU。该准则修订了现行的租赁财务会计和报告指南。对于某些实体,包括公共企业,某些非营利性NFP实体和雇员福利计划,修订后的准则在12月之后开始的会计年度(包括过渡期内)生效。那些会计年度对于私营公司和私人NFP实体,该标准在12月之后开始的会计年度和12月之后开始的会计年度的过渡期间生效

在4月份的讨论中,FASB及其工作人员讨论了对尚未发布财务报表的私营公司,私人NFP实体和公共NFP实体推迟新租赁指南的生效日期的问题。

FASB暂定决定

在会议上,FASB决定发布拟议的ASU的征求意见稿,表达以下FASB的暂定决定

  • 收入确认关于将收入确认指南应用于初始特许权费用,风险敞口草案将提议推迟非公共企业实体的主题生效日期。修正后的生效日期将针对自12月之后开始的年度报告期间以及年度报告中的中期报告期间。董事会决定于12月后开始的期间
  • 租约对于私人公司和私人NFP实体,征求意见稿将提议修改主题的生效日期。提议的修正生效日期将针对12月之后开始的年度报告期间以及12月之后开始的财政年度内的过渡时期。发行的财务报表,该主题的建议修订生效日期将为自12月之后开始的会计年度,包括那些允许提前采用的会计年度内的过渡期

发行征求意见稿时将有一天的意见征询期

与COVID相关的技术咨询

除了讨论推迟主题的生效日期外,FASB的工作人员还总结了他们对与冠状病毒COVID大流行的会计和报告影响相关的若干技术查询的意见。对理事会的相关查询和人员意见总结如下:

租赁优惠是否需要根据主题租赁中的租赁修改指南来考虑与COVID的影响有关的租赁特许权或如果尚未按照主题租赁中的指南采用主题,则在这样的指导下,出租人是否会提供与特定租赁合同的条款相一致的可强制执行的权利和义务的让步,以及这些让步与合同条款是否代表租赁修改

对于做出这一决定的实体,工作人员表示,由于COVID大流行具有前所未有的全球性对于实体而言,确定现有合同是否为租赁特许权提供可执行的权利和义务可能非常具有挑战性,如果这样,则这些特许权是否与合同条款一致或对合同的修改是否具有约束力

在会议上,工作人员注意到主题指南并未考虑到由于重大金融危机(如COVID大流行所导致的危机)而如此迅速执行的租赁特许权,因此,他们表示,实体选择会计核算是可以接受的。由COVID引起的租赁特许权及其对现有租赁安排的影响,就好像存在那些特许权的可执行权利和义务一样,这将允许在主题或主题下(如果适用)在租赁的剩余期限内对租赁变更进行会计处理

利息收入利息收入的确认提供了一种事实模式,在这种模式中,作为向借款人提供财务援助的机构,它给予借款人放贷假的假期,借以允许借款人暂时停止贷款和支付利息。在这种事实模式下,利息不会产生当贷款还款假期有效且贷款修改不会构成麻烦的债务重组时,会计准则编纂ASC将根据ASC子应收款“不可退还的费用和其他成本”,将这一修改视为原始贷款安排的延续。

公司在这种情况下应采用哪种会计方法员工指出,在考虑与还款交易有关的利息收入时,可以考虑两种可能的方法,如给定的事实模式所述,贷方提供还款假期。

  • 根据合同条款,在贷款偿还假日期间按权责发生制记录利息收入
  • 在还款假期中终止应计利息收入,并在还款假期结束时恢复应计利息收入

工作人员指出,现有权威文献都支持这两种观点,因此这两种观点都是适当的

累计其他综合收益AOCI对于COVID ASC子主题衍生产品和套期现金流量套期交易导致延迟关闭预计交易期间终止的预测交易的现金流量套期交易,公司应如何计入AOCI中报告的金额?

工作人员承认,子主题中的指南允许,如果在极少数情况下,由于存在实体无法控制或影响之外的加剧情况,导致预测的交易很可能发生在标准考虑的允许期限之外的日期,则实体可以继续推迟AOCI中记录的金额,直到预测的交易影响收益

因此,工作人员一致认为,在极少数情况下,实体应忽略适用于预测交易的时间限制,并继续将以前在AOCI中记录的金额延期至预测交易影响收益之前。他们进一步指出,

上面讨论的例外情况可以应用于与预测交易时间相关的COVID相关延迟。因此,对于指定对冲,如果预测交易很可能在额外的两个月之后发生,则该实体可以继续保留以前在AOCI中记录的与该预测交易,直到该预测交易影响收益。但是,该例外仅适用于预测交易仍可能发生的情况。如果主体确定由于COVID的影响,该预测交易不太可能发生,则该异常不会发生。适用,以前记录在AOCI中的金额应立即重新分类为收益,并在主体的中期和年度财务报表中披露

标记到市场会计员工收到询问,询问他们是否正在考虑考虑由COVID引起的市场波动,或将考虑暂停市场准入标记

工作人员指出,确定市场价值的操作指南是指ASC C J中详细列举的有序交易中的估值,他们随时准备解决有关该指南的任何解释性问题。

对于上面讨论的技术查询,只有通过一系列员工的质量检查文件才能在FASB网站上向员工公开员工的讨论和意见。此类员工的回复代表员工的观点和看法,并不代表结论或建议。董事会的意见

有兴趣的人可以在FASB网站上查看员工对此处讨论的查询的意见。

  • 租赁优惠https bit ly KqaRAV
  • 上面讨论的所有其他员工查询https bit ly btkzyh

Richard C Jones博士注册会计师是美国霍夫斯特拉大学亨普斯特德分校Frank G Zarb商学院会计学和商业法学的副教授