目前,《会计准则编纂ASC主题租赁》中的新租赁会计准则对正在准备从12月之后开始的年度期间的财务报表(包括该年内的所有中期期间)的公共企业实体有效。适用于12月之后开始的年度期间,包括12月之后开始的财政年度中的所有过渡时期。ASC主题的发展是FASB与IASB共同进行了数年的审议的产物,用户团体的意见与该报告相一致,与降低成本的目标一致实施该标准及其他方面(即简化项目)的复杂性,复杂性FASB尽力为实体提供标准本身以及后续更新中的几种实用方法,尽管实施标准的生效日期已经过去私有实体仍然有时间进行更改。本文的目的是总结和讨论该标准及其最新修订版中提供的权宜之计

ASC主题中提供的实用方法

在ASC主题中,FASB使实体免于必须确定在过渡日期租赁是包含在现有合同中还是已到期的合同中的负担考虑到必须审查所有合同以确定它们是否包含租赁或租赁组成部分的巨大成本,这一权宜之计

还使实体不必重新评估现有的租赁类别。如果ASC主题下的资本租赁符合分类为融资租赁的标准,则该准则不会对新准则产生重大影响,即在过渡期间将重命名现有租赁资产和​​负债。但根据ASC主题对经营租赁进行重新分类,以前认为符合融资租赁标准的租赁标准将要求主体在损益表中对整个类似租赁类别进行更改。根据ASC主题对经营租赁进行重新分类转换为ASC主题下的经营租赁将不会对损益表产生影响。重新分类的财务和经营都需要在资产负债表上确认为使用权资产和租赁负债。在这方面,建议实体不要选择重新分类和重新评估

在过渡期内,还使实体免于重新评估和排除某些根据ASC主题分类为初始直接成本的支出ASC主题将初始直接成本定义为如果主体未签订租赁协议就可以避免的初始直接成本可以选择避免在过渡期间重新评估这些成本,但是实体不能只选择一种或两种实际的权宜之计,而必须将全部三种选择为一个整体

另外,实体可以选择一种实际的权宜之计来使用事后判断来确定租赁期限和评估实体使用权资产的减值。这有望在过渡期间通过不要求实体确定信息的方式来节省实体的时间。的租赁

在过渡期间,还为实体提供了免除重新评估和排除某些根据ASC主题分类为初始直接成本的支出

指南中提供的另一种实用的权宜之计是选择避免使用ASC主题的条款,该条款要求承租人将与合同相关的已付对价分解为租赁和非租赁组成部分,因此,允许承租人对待每个租赁组成部分和其相关的非租赁组成部分作为单一租赁组成部分如果未选出,承租人必须就其对非租赁组成部分的会计处理采用其他指导,例如适用ASC主题无形资产商誉和其他

承租人还可以按基础资产类别选择会计政策,从而不记录短期租赁的使用权资产和租赁负债,短期租赁的定义为租赁期为几个月或更短的租赁,而这些短期租赁可以与ASC主题下的经营租赁类似地记录,并将租赁付款额在整个租赁期内按直线法确认为损益。该选举将帮助实体节省短期租赁的租赁计划的维护时间和精力

ASC主题中提供的另一权宜之计仅适用于私有实体私有公司可以选择使用无风险利率(例如美国国库券利率)来折现租赁付款,并避免风险调整后的折现率(例如其折旧率)的确定更加复杂和有问题。增量借款利率唯一的缺点是该实体将不得不报告与使用权资产相关的更大负债

土地征用的实用权宜之计

土地役权授予特定实体使用权或出于特定目的使用另一实体的财产的权利。此类权利可以是永久性的,也可以是有限的,可以与其他实体专有或共享。这样的地役权使得某些实体遵循了ASC主题或ASC主题财产工厂和设备中提供的指导,而另一些实体则将土地地役权视为租赁,并应用了ASC主题的规定。如果某个实体(例如石油或天然气分销商)使用土地地役权在新标准下,建造穿越私人或公共财产的管道需要将此类安排归类为租赁,这将构成巨大的负担。事实上,考虑到其数量和数量,事实证明,对于许多拥有数千个现有和过期土地役权的实体实施这项要求几乎是不可能的。年龄在这方面实际会计准则更新ASU中的专家租赁主题土地改地过渡主题的实用权宜之计如果这样选举产生,则实体可以选择不评估在采用ASC主题之前存在或已过期的土地地役权,但是该选择不适用于遵循ASC主题提供的指导的实体,因此,之前遵循该指导的实体必须适用ASC主题对通过之前已存在或即将到期的地役权的规定,此外,此更新还提供了实施指南中的明确性,例如,示例应首先根据ASC主题评估地役权,以确定其是否符合租赁的定义,并且永久地役权确实适用不符合ASC主题下租约的定义。最后,没有资格参加选举的实体必须选择ASC主题中提供的一整套实用权宜之选,以利用该实用权宜之选合资格实体应选择该实用权宜之选,从而避免在过渡期间必须评估数千个现有和过期的土地使用权的成本和复杂性

ASC主题为承租人提供了避免将非租赁组成部分与其相关租赁组成部分分开的选项

累积调整和分离组件的实用方法

与简化项目相一致,FASB发布了ASU租赁主题有针对性的改进,以进一步减轻实施新租赁标准的负担ASU的实际权宜之计包括以下内容:

  • 实体可能会在采用当年对未分配利润的期初余额进行累计调整
  • 出租人可选择不将非租赁组成部分与其相关租赁组成部分分开

采用期的累计调整

这种实际的权宜之计使该实体不必在采用之年提出的最早时期的开始时就应用ASC主题的规定,这将要求该实体在比较财务报表中重述以前的年份。日历年末开始于1月开始应用ASC主题,1月开始采用私有实体。如前所述,选举使实体避免了必须重述上一年的比较财务报表并进行相关披露,从而大大减轻了向新准则过渡的负担

在初始过渡中,可以根据ASC主题编制比较财务报表中包括的往年年度。在此方面,此更新显着降低了必须立即遵守新指南和新准则的上市公司实施新租赁准则的复杂性和成本。同样会减轻短期内必须遵守ASC主题的私有实体的负担

避免将租赁与非租赁组成部分分开的选择

ASC主题为承租人提供了一种避免将非租赁组成部分与其相关租赁组成部分分开的选择,实际上,允许承租人将租赁及其相关的非租赁组成部分视为一个组成部分,从而减轻了在新指南下必须考虑租赁组成部分的负担租赁和非租赁组成部分在其他准则下最初并未向出租人提供类似的救济,但是因此要求主体评估租赁安排以确定任何需要分离的租赁和非租赁组成部分。如果没有此更新,出租人将不得不采用ASC主题中提供的有关任何租赁组成部分,同时遵循ASC主题“与客户合同有关任何非租赁组成部分的收入”或其他适用指南中的收入确认规则,只要满足以下两个条件,ASU便向出租人提供这种减免

  • 租赁部分和相关的非租赁部分的转移时间和方式相同
  • 如果将租赁部分单独核算,则将其分类为经营租赁

此外,该指导原则要求出租人遵循与合并要素的主要组成部分有关的指导原则。因此,如果大部分对价与租赁组成部分有关,则出租人将遵循ASC主题中的指导原则。与非租赁组成部分相关的出租人将遵循ASC主题或其他适用指南当然,如果这样选择,出租人将必须对整个基础资产类别应用相同的指南

ASC主题的编纂改进

尽管ASU主题租赁的编纂改进并未专门解决任何其他实用方法,但确实提供了一些修订,以澄清有关ASC主题的现有指南和后续更新,这与FASB正在进行的关于ASC主题的简化是一致的,该更新提供了与解决在其评论信中解决各利益相关方关注的问题的问题,例如,关于ASC主题中多个段落中涉及的租赁类别重新评估的问题已合并为一个段落,该段落为承租人应如何进行租赁重新评估以及如何进行租赁提供了指导评估与重新评估有关的事实和环境变化,以及与之相关的其他事项。此更新中包含的编纂改进与本文中讨论的实际方法相结合,并且继续提供宝贵的指导,以减轻遇到困难的企业实施新租赁标准的过渡

成功的实施需要首席执行官CFO和其他高级管理层的协调努力。公司必须了解其现有信息系统的会计和行政控制功能,这一点至关重要。许多实体继续依靠简单的电子表格来积累可能不足以记录文档的信息租赁的数量和复杂性,以及评估现有租赁条款和升级条款变更的影响,法律员工必须与会计和内部审计人员合作,以评估合同义务的性质并确定嵌入合同的租赁范围。尤其是要让承租人管理层了解并评估新准则对现有债务契约和其他利用财务比率的协议的影响。实体应与独立审计师紧密合作,以评估文档要求以及评估广告他们现有内部控制系统的公平性

对于承租人管理而言,尤其重要的是要了解和评估新准则对现有债务契约和其他利用财务比率的协议的影响

对于许多企业而言,满足新租赁标准的挑战仍然艰巨,那些从事租赁活动的实体必须制定一个框架,使管理层能够更新重要的会计政策和财务报告控制并评估系统能力,必须建立项目管理团队促进企业财务会计营销信息系统采购和内部审计各个职能领域之间的协调,确实,成功实施新准则将需要持续的协作,这在早期对许多实体而言将是困难而昂贵的

罗伯特·辛格(Robert Singer)博士注册会计师(CPA)是林登伍德大学圣查尔斯·莫(St.
Heather Winiarski CPA是Mayer Hoffman McCann PC堪萨斯城莫的股东
Maryann Townsend EdD是林登伍德大学管理与MIS副教授