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抽象财务会计准则说明SFAS没有为税收支出或税收结转和可抵扣暂时性差异的收益提供新的评估规则根据新的SFAS规则,企业在确定未来税收收益的可能性时确定了评估备抵,但没有FASB提供的准则和建立税收结转的税法应作为企业确定结转估值备抵必要性的基础,以达到或高于标准的可能性将取决于结转额。讨论所考虑的企业最低税收抵免和外国税收抵免结转结转

企业建立可抵扣的暂时性差异和税款结转的递延税款资产,这些项目是由于过去的事件或交易而产生的,这些事件或交易尚未给企业带来实际的节税,但有未来的获利潜力。税收优惠不大可能是企业设立评估准备金企业必须确定从税收结转和可抵扣暂时性差异中实现利益的可能性

税收结转和结转的处理

企业认识到因税收损失或信贷的结转或预期的结转所产生的税收利益。结转不会带来与结转相关的相同困难。企业不必担心基于未来事件将税结转为货币的可能性。结转会根据已经发生的事件产生退款

企业在建立递延税项资产以结转税额时会进入更多的投机基础。结转额包含两个基本特征,即结转额代表根据过去事件的发生而可能节省税款的利益,并且其收益已被某些将来必须克服的限制所阻止。为了使企业实现潜在利益,SFAS试图调和这两个相互矛盾的特征本声明认识到利益的实现本质上是投机性的,因为实现需要将来无法确定地预测的情况的发生SFAS与SFAS的显着不同在于递延资产可以超过合并的递延税项负债和已付可抵扣暂时性差异转回时已退还的那些税款

报表允许将递延税项资产用于税额结转,即使不能确保收益的实现或什至极不可能实现。在更多的可能性之下而不是在标准之下有足够的怀疑

该陈述提供了企业在判断实现税收优惠的可能性时考虑的正面和负面证据的例子,负面证据包括当前获利的实体在未来几年中税收结转预期损失的历史记录,而该情况未获解决的情况可能产生负面影响。结果和短暂的结转期(如果企业预期会冲销可抵扣的暂时性重大差异或企业从事周期性行业)正面证据的例子包括现有合同或企业承诺,企业预期会从资产中获得超过税额的资产价值实体净资产的基础,并证明造成损失的情况是一种畸变,而不是一种持续的模式

该声明对企业有近期亏损历史做出了可辩驳的假设。声明表明,当有负面证据(例如近年来的累计亏损)时,很难得出不需要估值备抵的结论。FASB在该准则中采用了该准则。拒绝为具有累积亏损的企业制定更为严格的标准的背景FASB在解释该准则的原因时指出,最有可能的标准是需要有足够质量和数量的正面证据来抵消负面证据,以便支持基于以下结论的结论:全部可用证据的权重不需要估值备抵近年来的累计损失是一个很难克服的重大负面证据。FASB没有提供证据支持其断言,即具有累计损失的企业将很难确定估价津贴是不需要,也没有解决这样一个明显的可能性:一个企业,比一个企业更不可能使用其结转额,可能会严重失去其持续经营的地位

具体结转的注意事项

在确定是否需要结转估值备抵时,企业必须同时考虑FASB提供的准则和创建结转的基本税法。该准则部分解决了税法规定的独特限制,然后,财务报表准备必须处理与之相关的实际考虑净营业亏损资本亏损最低税收抵免和外国税收抵免结转

净经营亏损

通常,公司必须首先将该亏损结转至上一个第三年,然后再结转至第二个上一年度,然后再结转至上一个第一年,然后再结转远期IRC Sec b允许公司选择将结转净经营亏损结转

公司所有权变更后适用的IRC Sec对净经营亏损结转的使用提供了最重要的附加限制,当采用Sec时,它对净经营亏损的使用施加了年度限制,该净亏损等于法人乘以亏损的价值如果公司有足够的未实现的内部收益,则以当前大约为秒的长期免税率提高该限制

尽管使用FASB的语言来解释其行动,但企业在确定净营业亏损结转额的递延税项资产时的基本查询是实现未来税收利益的可能性,除非企业选择放弃结转,否则该结转只能在以下情况下产生:的损失如此之大,以至于超过过去三年的累计应纳税所得额,但是企业有十五年的时间来从结转额中实现收益,并且现在不需要折现预期的收益,因此十五年似乎是当前的虚拟永恒商业惯例

实际上,企业可能会被迫调和一项确定为持续经营的决定,因为该决定预计未来几年没有足够的总应税收入来利用净经营亏损结转额。特殊情况可以提供调解,例如如果由于所有权变更而使Sec适用,则尽管将来有大量应税收入,企业的净经营亏损的潜在使用仍可大大减少。重大亏损加上业务的严重萎缩可能导致企业得出结论:最终重新获得盈利,应纳税所得额将不足以利用过去的损失此外,企业必须考虑是否有可能产生足够的现金流量以继续存在,但应纳税所得额很小的可能性

Loss Corp的税率如下:Loss Corp多年来存在NOL扣除前的应纳税所得额亏损,具体如下

损失金额

Loss Corp的股东在触发Sec的应用结束时将其股票出售。长期免税率是Loss资产的基础等于其价值的资产

Loss Corp建立一个x的递延税项资产,并至少在年底确定一个估价备抵。损失会通过结转结转而每年结转至每一年。Loss Corp反映了结转的预期退款为当期应收款由于损失所有权变更条款限制了Loss Corp每年可能使用的亏损结转额该年度限制是长期免税率x Loss Corp的价值多年来Loss Corp最多只能使用其亏损结转额,而其余部分将一文不值因此,Loss Corp将损失至少结转额的收益x的收益。如果其他情况使部分损失变现,则Loss Corp将不得不增加其估值备抵

资本亏损结转当公司的资本亏损超过当年的资本收益时,该公司将拥有资本亏损结转结转。资本溢价的这一多余部分首先导致资本亏损结转至上一个第三年,然后是第二个上一年,然后是第一个上一个一年,然后最多结转五年。资本收益的可获得性是使用资本亏损结转结转额的主要限制公司只能在资本收益的范围内扣除资本损益公司可以扣除资本亏损结转额仅在结转当年的资本收益净收入范围内结转

IRC Sec对资本损失结转的使用提供了另一个主要限制,在亏损公司发生所有权变更时,Sec适用利用统一的秒数限制,公司会在净营业亏损结转或其他属性之前吸收资本亏损

FASB认识到,结转的使用取决于结转期间内具有适当特征的足够收入,并特别提及资本收益作为特定类型收入的示例。FASB还包括将普通收益转换为资本收益的技术,例如税收规划技术是确定是否需要评估津贴的因素除了这些参考资料外,企业还必须依靠SFAS的一般原则来确定是否需要评估津贴。

一般而言,建立无需估值备抵的递延税项资产,对资本亏损结转的难度要比对净营业亏损结转的难度大得多。资本亏损过多的企业在面临持续经营与期望之间并没有相同的界限。足够的应纳税所得额,以吸收净经营亏损结转否则,获利的经营活动可能会产生超额资本损失,除非企业具有产生资本收益的历史,或者能够确定可能会产生资本收益的特定情况,例如税收筹划策略对较比不标准是值得怀疑的

过去几年,Capital Corp一直赚取应税收入,并且预计这种趋势将继续下去。CapitalCorp的资本收益为无资本利得或损失,而资本为的资本损失目前打算处置主要资产据估计,Capital Corp会产生资本收益。此外,该公司还打算实施税收筹划战略,将普通收入转换为资本收益。

Capital Corp将结转剩余余额,从而产生x的递延税项资产,因为该公司可以识别出仅会产生资本收益的情况,因此剩余余额很可能会一文不值地到期,因此需要x的估值备抵

最低税收抵免

最低税收抵免是一种将替代性最低税收体系与常规税收体系联系起来的机制纳税人每年必须计算常规税收和暂定性最低税收大型公司纳税人通过将替代性最低应纳税所得额乘以税额来确定其暂定的最低税收。该公司纳税人的替代性最低税率,是将应纳税所得额乘以的常规税率,计算出其抵免额之前的常规税。如果纳税人在任何一年中暂定的最低税率都超过常规税,则纳税人既要缴纳常规税,附加税替代性最低税额公司支付的替代性最低税额创建了可用于减少未来年度常规税项负债的最低税收抵免结转额

与每个纳税人按照纳税人临时最低税额计量的最低税额相一致的做法,任何年度的常规税抵免额都不能将常规税额降低到该年纳税人临时性最低税额以下任何最低税收抵免结转额超过此限制的金额将结转至未来年份虽然税法不允许结转最低税收抵免,但税法并未限制结转的年数

适用于公司所有权变更的秒数,将包括最低税收抵免在内的公司属性的使用限制为参考秒数确定的金额。纳税人通过将未使用的秒数限制乘以公司税率来确定信用额度的秒数限制最低税收抵免是可用于统一Sec限制的最后一个属性

FASB在企业用于计算递延税项资产或负债的税率的背景下讨论最低税收抵免SFAS在所有情况下均要求使用常规税率,而不是允许那些期望纳税人使用替代最低税率未来支付替代性最低税项这些企业根据正常税率建立递延税项,以建立任何最低税收抵免结转的递延税项资产,并且如果从最低税收抵免中获得收益的可能性不大,则不会为其设置评估备抵递延所得税资产

FASB认识到,如果可以通过以下方式实现收益,则从最低税收抵免结转额中提取的递延所得税资产无需评估备抵:

  • 递延税项负债,以正常税率为基础,但前提是该负债超出因替代性最低应纳税暂时性差异而产生的暂定替代性最低税额
  • 预期未来应纳税所得额的常规税将超过预期未来替代应税最低所得的暂定最低税额
  • 通过损失结转和
  • 税收筹划策略,例如从无常规税的投资转为免征最低税的另类投资,改为应税率更高的完全应税投资

FASB认识到,替代性最低税率可能是由于暂时性差异或优惠而导致的,并且在暂时性差异的范围内,纳税人应最终通过最低税收抵免来取回替代性最低税率,而优惠不会使替代性最低税率大幅度下降。低于纳税人的最高正常税率通常,纳税人在其整个生命周期内必须享有重大优惠,以便随着时间的推移受到净替代性最低税收的约束,即所支付的替代性最低税收超过所采取的最低税收抵免

尽管税法对净营业亏损使用的限制小于对最低营业税抵免使用的限制,但从最低营业税抵免中获得收益的可能性通常比包括净营业亏损在内的任何其他属性都高,这不同于净营业亏损的公司税收抵免是从有利可图的运营中产生的税收抵免。税法并未将最低税收抵免的使用限制在任何特定的结转期限内,除非公司面临Sec限制或合理预期持续产生大量优惠,否则它应该能够使用最低税收抵免。在生命的某个时刻,即使是一家期望有实质性优惠的公司也应该能够采用税收筹划策略来利用抵免额。企业应该确定使用最低税收抵免的可能性更大,除非该公司确定了不同的理由来驳斥这一假设。

外国税收抵免

外国税收抵免结转结转使纳税人有机会用其他年份的外国税收抵销美国的税收负债美国纳税人可以用对已付或应计给国外的税收抵免来抵销其美国联邦税收负债。相当于纳税人国外来源收入的美国信贷前税收义务纳税人还必须将其国外来源收入分为多个篮子类别,每个篮子的国外税收抵免额均限于该篮子收入中相当于美国信贷的预先税收义务纳税人一年的外国税收抵免不能超过总体限制或对各种外国来源收入篮子的限制总和中的较小者,超过或超过这些限制所支付或应计的外国税收会导致外国税收抵免的结转或结转纳税人首先将这些抵免额转回前一年的第二年然后是前一年,然后是五年。结转到任何一年的国外税收抵免额等于上述限制,超过了当年已付或应计的国外税收抵免,并且按时间顺序使用了国外税收抵免结转

所有权变更后,IRC第二部分将对变更前的外国税收抵免使用统一的第二部分限制,类似于对资本损失结转和最低税收抵免结转施加的限制

外国税收抵免的递延税项资产取决于与其他结转标准相当的可能性,而不是标准。公司没有为实质上是永久性的外国子公司投资中的财务报表账面价值和税基之间的差额确定递延税项。本质上,除非公司预计将来差异会逆转

具有外国税收抵免结转的纳税人通常在以后的年份继续收取外国税收,其数额可与获得税收抵免的年份产生的金额相当。考虑到外国税收抵免结转的情况,该因素加上相对较短的寿命表明难以使用结转。将信贷结转分配给产生税收的特定收入篮子困难纳税人有时可以克服这些困难税务顾问花费大量精力制定利用这些信贷的税收筹划策略,因此,企业可能难以为延期税收辩护用于外国税收抵免的资产特定情况下的计划或税收筹划策略可能足以满足可能性更高的要求

满足标准

满足结转标准的可能性大不相同,这取决于结转,特定企业纳税人通常应满足净营业亏损和最低税收抵免结转的这一标准,同时在满足资本损失和国外税收抵免结转标准方面遇到困难年产生任何类型的应纳税所得额以吸收净经营亏损结转,但只有五年产生资本收益以吸收资本亏损结转,因为最低税收抵免具有无限期结转,因此纳税人很可能会在将可能造成的暂时性差异转回时使用这些结转最低税收纳税人有五年的时间来产生利用外国税收抵免结转所需的特定类型的外国来源收入,这项任务通常由于企业继续产生超额外国税收而变得复杂