我们的精选集旨在向我们的读者展示我们存档中最受欢迎但仍热切阅读的文章。本文最初出现在我们的游行问题

抽象会计准则声明SAS No Evolvential Matter(SAS无证据事项)确定了五类一般性主张,即哪些审计师需要收集足够的相关证据以对财务报表中反映的项目提供信由。根据存在的完整性评估权利,该声明于8月发布。义务,列报和披露SAS还呼吁审计师为所有重要账户余额或交易类别的每项主张设定审计目标,同样建议选择将产生支持审计目标所需证据的审计程序。重新检查SAS,因为其中许多仍然不理解执行标准审计程序和财务报表断言中指定的程序的需要

存在

SAS声明有关存在或发生的断言,处理实体在给定日期是否存在资产或负债,以及记录的交易是否在给定期间内发生。审计师从何处开始支持该主张?答案账簿和分类账收集证据表明:由于会计系统通过记录交易来捕获交易,因此发生了交易

在测试是否存在时,审计师应从已记录的帐簿之外寻求证据。努力不能止于在原始账簿中寻找支持的借方和贷方。努力必须超出会计记录的范围,以提供有说服力的证据。有形或无形资产或负债的存在

对存在性主张进行实质性测试通常涉及与外部第三方进行某种类型的确认,例如,在可行的情况下使用长期的审计程序来确认应收款,尽管客户可能会参与生成确认,尤其是在客户的确认中。计算机环境警告,审计员应保持对确认过程的控制权,并且不受客户关于应收款应否确认的评论的影响。审计员应格外谨慎,以确定收款人地址的合法性。向其发送应收确认书

现金帐户余额的确认是存在性测试的另一个例子。认识到确认过程中的缺陷,AICPA最近更改了标准确认表格的格式,将其限制为现金帐户余额的要求。信贷或其他财务安排必须由熟悉此类事宜的银行官员单独寻求。

完整性

SAS声明了有关完整性的断言,以处理是否应包括财务报表中应包括的所有交易和账目。为了支持完整性断言,审计师获得了足够的有力证据证明应记录的交易已被记录。重要性概念允许审计师支持以下事实的陈述:已记录了与所有交易相对的足够数量的交易,以证明完整性的测试源于外部生成的有关交易已发生的文档。零售客户拥有的有形资产的存在证明了该资产已被从供应商处获得的发票以及仓库主管或收货员的收货报告是指示交易已经发生并应记录的文件示例,工作的方向是从资产或从外部创建的文件到电子文件。将日记帐中的内容输入到分类帐和余额中

审计师如何收集足够的证据来支持完整性如果内部控制政策和程序适当,则可以合理保证已捕获并记录了所有交易。如果审计师具有适当的基准,则使用分析程序也可以帮助实现此目标。有意义的趋势分析比率可能会对完整性断言提供重要支持

分析程序已广为宣传,并成为许多继续教育课程和文章的来源。可以购买许多软件包,这些软件包以异国情调的方式提供了大量的数字和比率。但是,如果不进行适当的分析,结果可能就毫无价值。感

分析程序不能证明已记录所有单个交易,但可以提供证据表明已记录了足够数量的交易,以使财务报表不存在重大错报比率或其他产生意外结果的分析程序可能表明交易太多或太少已记录

由于应收款的确认可以为存在的断言提供充分的有力证据,因此,销售成本与销售成本之比可能表明已记录所有销售。但是,应考虑业务的任何变化和影响因素来分析该比率的计算。当前的经济环境

在应用于库存时,可以用来收集有关存在性和完整性的证据的一种审计技术说明了说明过程的方向的重要性。在去仓库观察库存之前,审计师检查了子分类账中的选定条目。在仓库中,审计员对其他项目进行实物盘点,并将其追溯到库存分类账支持中,以确保完整性

估价

SAS声明有关估值或分配的声明,以处理资产负债收入和费用组成部分是否已按适当的金额计入财务报表中。审计师在GAAP的指导下衡量或披露交易和余额,从表面上看,这种说法似乎是其中一项最麻烦的事情然而,审计师应确定所选择的审计程序适合于实现与断言有关的审计目标。例如,应收账款的确认提供了与断言有关的有效证据。但是,客户的客户指出了以下事实:确认单上的金额是正确的,即使有任何证据可以确保付款,也无法提供足够的证据可以通过对应收账款进行账龄评估来评估准备金账户的充足性,从而支持估值

权利与义务

SAS关于权利和义务的断言处理资产在给定日期是否为实体的权利而负债是否为实体的义务格言是当今的公认会计原则中十分普遍的法律的十分之一,因为人们不断地在努力在保留资产使用的同时从财务报表中删除帐户或根本不将其放置在财务报表中报表外融资经常导致主体在不计量或披露报表中交易的情况下接收项目的使用

有时会创建特殊目的实体SPE,使其成为财务报表项目外的当事方,例如与SPE相关的定单租赁交易。SPE出租人保留对租赁资产的所有权,但放弃对承租人的所有控制权和风险,这在很大程度上承担了所有权的所有风险和回报如果承租人拥有SPE,则必须合并两个实体出租人和承租人以进行财务报告是必要的审计师应注意,无论采用何种形式,均应确定交易的会计处理反映了实质内容它需要

陈述与披露

SAS关于呈报和披露的断言涉及财务报表的特定组成部分是否得到适当分类的描述和披露。账户余额不仅必须进行适当的计量,而且还应进行充分的描述和披露。应收账款应收账款员工应收账款向关联方的贷款都是应收款,通常可以很容易地以可变现净值计量。但是,每项都必须反映交易的个别特征。

存货账户也面临相同的挑战适当的披露包括在制造过程的一部分以及涉及资产抵押的任何财务安排中,提出存货估价的方法,即完成阶段。

当考虑到环境及其他相关或有事项时,充分的披露至关重要,因为通常不存在记录负债的标准。不能适当地评估或有事项的价值不应自动从审计师的考虑中消除

其他复杂性包括债券和权益证券的披露。在大多数情况下,这些证券的价值易于获得,许多证券在交易所进行交易,但这些证券作为投资交易或持有作出售类别的披露取决于其意图和能力。客户执行该意图至关重要的一点是,审计师必须获得足够的有力证据支持该分类,因为财务报表的分类会驱动估值。如果将证券披露为投资,则摊余成本是持有的基础,如果持有则以较低成本或市场价格出售。交易市场价值

FASB最近发布了有关该主题的ED。FASB最近发布了SFAS关于金融工具公允价值的披露,该披露要求披露金融工具的公允价值以及确定这些价值的方法。这些披露可以放在附注中或财务报表的主体,并且是资产超过一百万的实体所必需的

程序必须由目标驱动

审计师在适应SAS中表达的断言概念方面一直很慢。新一代的审计员将断言移到了中心位置。现在是时候让审计师抛弃旧方法和设计程序来解决所谓的所有断言了。用于审核标准

Robert W Rouse博士查尔斯顿学院注册会计师